理解高低法：成本估算的實用指南

高低法是一種簡單明瞭的成本會計方法，幫助企業僅利用兩個數據點——最高與最低的活動水平——來區分固定成本與變動成本。此方法不需複雜的統計分析，能快速提供不同生產規模下費用行為的洞察，對於成本規劃與營運決策具有重要價值。

高低法的核心原理

高低法的基本原理是透過檢視營運資料中的極端點，無論是產出單位、服務客戶數或完成交易數，這些極端點揭示了業務活動與總成本之間的關係。此方法假設這種關係是線性的——也就是說，隨著活動變化，成本會以預測性地增加或減少。

這個假設使得高低法在穩定營運環境中最為準確。在波動或不規則的情況下，該方法可能會高估或低估實際成本，因為它忽略了中間範圍的數據點。

計算成本的三個步驟

第一步：分離變動成本每單位

首先找出最高與最低活動期間及其相關成本。變動成本每單位的計算公式為：

變動成本每單位 = (高峰期成本 – 低谷期成本) ÷ (高峰期單位數 – 低谷期單位數)

例如，若貴公司十月產出1500單位，總成本為58,000美元，而五月產出900單位，總成本為39,000美元，則計算如下：

變動成本 = ($58,000 – $39,000) ÷ (1500 – 900) = $19,000 ÷ 600 = $31.67/單位

第二步：確定固定成本部分

在已知變動成本每單位後，利用高峰或低谷點計算固定成本：

固定成本 = 高峰期成本 – (變動成本每單位 × 高峰期單位數)

或是：

固定成本 = 低谷期成本 – (變動成本每單位 × 低谷期單位數)

以上述例子為例：

固定成本 = $58,000 – ($31.67 × 1,500) = $58,000 – $47,505 = $10,495

兩種方法應得出幾乎相同的結果。如不一致，代表計算可能有誤。

第三步：建立總成本公式

確定了固定與變動成本後，即可預測任何生產量的總成本：

總成本 = 固定成本 + (變動成本每單位 × 預估單位數)

例如，預計生產2000單位，則：

總成本 = $10,495 + ($31.67 × 2,000) = $10,495 + $63,340 = $73,835

高低法的應用價值

營運規劃： 製造業在季節性需求變化時，利用此法預測高峰與淡季的費用，協助資金流動與資源配置。

定價決策： 了解固定與變動成本的比例，有助於企業設定具有競爭力的價格，同時維持不同銷售量下的獲利。

獲利分析： 投資者與財務分析師運用高低法評估成本效率、不同產出水平的利潤空間，判斷企業是否具備擴展能力。

預算編列： 大型企業與小型企業皆用此法建立基準成本，評估不同營運情境對獲利的影響。

重要限制與注意事項

高低法的簡便性也帶來限制。僅用兩個數據點，忽略了中間活動水平，若最高與最低期間為異常值而非典型營運，可能導致偏差。如果成本並非線性變化——例如存在規模經濟或階梯式費用——此方法可能會產生誤導。

若需更高精確度，建議採用迴歸分析等其他方法，能考慮所有數據點，捕捉成本行為的細微變化，但也需要較高的統計知識與工具。

不同情境的實務應用

小型企業常用高低法來評估水電費用，將固定基本費用與依用量計算的費用區分。物流公司則用它來拆解運輸成本，區分固定車輛費用與每英里的燃料變動成本。

個人理財方面，此法能幫助理解哪些支出是固定的，哪些會隨生活方式變動，提供更實際的預算規劃依據。

主要結論

高低法提供一個簡便、快速的方式來理解成本行為，無需複雜的財務模型。雖然在複雜或不規則的成本環境中有其限制，但對於需要快速成本估算的企業、評估營運效率的投資者，以及規劃不同情境的決策者來說，仍是一個有效的工具。透過明確掌握費用隨活動變化的趨勢，高低法能協助做出更明智的財務規劃與策略決策。