印度的加密貨幣稅務框架2024：完整合規指南

了解印度對數位資產的監管立場

印度的加密貨幣市場在近年經歷了劇烈轉變。曾經面臨監管不確定性的局面，已演變成明確的稅務架構。印度政府轉向積極監管，反映出對數位資產在金融體系中重要性日益受到認可。這一演變代表著策略的轉折——從謹慎懷疑到系統性將加密資產整合入國家的正式稅收框架。

目前的監管架構將加密貨幣定位於印度更廣泛的金融監督機制之中，確保稅務透明，並通過結構化的合規要求打擊逃稅行為。

虛擬數位資產 (VDAs)：法律定義

自2022年4月1日起，印度的2022年財政法案正式引入「虛擬數位資產」(Virtual Digital Assets)一詞，用以分類和規範加密貨幣及相關數位工具。這一立法分類為印度整個加密貨幣稅制奠定了基礎。

什麼算是虛擬數位資產？

VDAs涵蓋多種基於密碼學原理運作的數位實體：

數位貨幣與代幣

• 比特幣（Bitcoin）、以太坊（Ethereum）等利用區塊鏈技術的加密貨幣
• 替代性加密貨幣與實用代幣
• 穩定幣及其他基於代幣的數位工具

非同質化代幣 (NFTs)

• 代表所有權或真實性的獨特數位資產
• 數位收藏品與藝術類代幣
• 針對特定用途的專屬NFT

與傳統資產的主要區別

傳統金融資產——房地產、股票、債券、貴金屬——在已建立的監管框架下運作，由認可的金融機構管理。這些資產通常具有有形元素或在傳統系統中具有法律認可。

虛擬數位資產則根本不同。它們完全以數位形式存在，記錄於分散式帳本如區塊鏈上。它們完全跳過傳統中介，利用密碼技術確保安全與交易驗證。這種去中心化的運作模式，導致與傳統投資不同的稅務處理。

印度的加密貨幣稅制：稅率與結構

30%統一稅率說明

印度所得稅法第115BBH條，於2022年財政法案中實施，建立了數位資產的基本稅收原則：對所有VDA轉讓所得徵收30%的統一稅率，並加徵相關附加稅與教育稅。

這與傳統資本利得稅制有明顯差異。加密貨幣的收益不論持有期間長短或納稅人收入階層，皆以統一稅率徵稅。最低稅率階層的投資者與高淨值個人面對相同的30%稅率。

1%源泉扣繳稅 (TDS) 機制

自2022年7月1日起，所得稅法第194S條規定，所有超過特定門檻的數位資產交易須扣繳1%的TDS。此自動扣款適用於VDAs與NFT的轉讓。

TDS實務操作：

• 交易中介 (交易所或平台) 在轉讓時自動扣除1%
• 扣除的款項直接存入納稅人的PAN (永久帳號)
• P2P交易由買方負責扣繳
• 扣繳的TDS可作為年度稅款抵免

不同加密活動的稅務處理方式

交易與銷售：資本利得

無論是頻繁短期交易還是長期持有，銷售所得的利潤都歸類為資本利得，並按標準30%加上教育稅徵稅。

計算範例：

元素	公式	範例
毛利	銷售價 - 取得成本	₹15,00,000 - ₹10,00,000 = ₹5,00,000
稅額	利潤 × 30%	₹5,00,000 × 30% = ₹1,50,000
教育稅	稅額 × 4%	₹1,50,000 × 4% = ₹6,000
總稅負	稅額 + 教育稅	₹1,50,000 + ₹6,000 = ₹1,56,000

實務範例： 投資者以₹10,00,000購入1比特幣，之後以₹15,00,000售出。利潤₹5,00,000即為應稅收入。加上教育稅，總稅負達₹1,56,000。

挖礦操作：收入分類

加密貨幣挖礦產生的收入歸類為「其他來源收入」，非資本利得。應稅金額依收到時礦工錢包中的市價決定。

挖礦的雙重課稅情境：

挖礦產生兩個獨立的應稅事件：

1. 初次挖礦收入 (第一年)

   • 按30%稅率+4%教育稅課稅
   • 以收到時的市價計算
   • 範例：收到價值₹2,00,000的比特幣，產生₹68,000的稅負 (₹2,00,000 × 34%)

2. 後續出售利得 (第二年或之後)

   • 根據售價與原挖礦價值的差額計算
   • 另行適用30%+4%教育稅
   • 範例：以₹3,00,000售出該比特幣，產生₹1,00,000利得，額外稅負₹34,000

重要損失規定： 若挖礦資產價值下跌，且售出價低於挖礦時的市價，該損失不能抵扣其他收入，也不能結轉未來年度。

staking與獎勵計畫：收入認列

透過加密貨幣staking或鑄幣協議獲得的獎勵，視為「其他來源收入」，依收到時的市價課稅，稅率30%加教育稅。

staking稅務範例：

• 獎勵收到：₹1,00,000的加密貨幣
• 應稅收入：₹1,00,000
• 稅額：₹1,00,000 × 30% = ₹30,000
• 教育稅：₹30,000 × 4% = ₹1,200
• 總稅負：₹31,200

獎勵一旦收到，即產生稅務義務，無論之後是否出售、持有或轉讓。

空投與禮物：條件性課稅

以空投或禮物方式取得的加密貨幣，根據估值門檻產生稅務義務。親屬贈與的免稅額為₹50,000。空投在市價超過特定門檻時，通常視為「其他來源收入」並課稅。

空投稅務處理：

• 低於₹50,000：免稅
• 價值₹60,000：課稅（34%稅率）=₹20,400
• 非親屬贈與超過₹50,000，可能觸發額外贈與稅

加密貨幣對加密貨幣交易：獨立應稅事件

交易不同加密貨幣之間，存在重要的合規要求。許多投資者誤以為加密貨幣對加密貨幣的交易免稅，因為沒有涉及法幣。這是一個重大錯誤。

每一筆加密貨幣對加密貨幣的交易都構成獨立的應稅事件。 交易時放棄的加密貨幣的市價，決定該交易的價值。取得成本與交易日市價之間的利得，按30%稅率加教育稅課稅。

NFT交易：數位資產銷售

NFT銷售的資本利得稅與加密貨幣交易相同：從取得成本到售價的利潤，徵收30%加4%教育稅。

源泉扣繳：實務管理

1% TDS規則的運作機制

大多數處理VDAs交易的平台會自動執行1%的TDS扣款。理解其運作方式，有助於在報稅時正確申請抵免。

平台扣款 (最常見)：

• 交易所或平台在交易完成時自動扣除1%
• 扣除款項存入你的PAN帳號
• 提供相關文件作為報稅依據

P2P交易的扣款：

• 買方負責扣繳TDS
• 賣方提供扣繳證明
• 雙方協調確保正確申報

申請TDS抵免與超額扣繳管理

TDS已扣款即為年度稅款的直接抵免。在報稅時，可將已扣款項抵扣應繳稅額。若扣款超過最終應繳稅，超額部分可申請退還。

管理策略：

• 完整保存所有TDS扣款記錄
• 記錄交易日期、金額與扣稅比例
• 在年度報稅時申請全部TDS抵免
• 透過報稅程序申請退稅

加密貨幣稅務計算步驟

第1階段：交易分類

首先將每筆交易歸入特定類別：

• 交易類型 (加密貨幣對加密貨幣或加密貨幣對法幣)
• 挖礦或驗證獎勵
• staking或協議獎勵
• 空投
• 禮物或繼承

第2階段：盈虧計算

對每筆分類交易，計算盈虧：

• 確定取得成本 (購買時的價格)
• 確定交易時的售價或市價
• 計算差額：售價或市價 - 取得成本
• 這個差額即為應稅的盈虧

範例：

• 購入價格：₹30,00,000
• 售出價格：₹40,00,000
• 盈利：₹40,00,000 - ₹30,00,000 = ₹10,00,000

第3階段：稅率應用

根據交易類型，套用適用稅率：

• 大多數交易：30% + 4%教育稅 = 34%總稅率
• 計算盈虧的30%
• 計算稅額的4%
• 將兩者相加即為總稅額

持續範例：

• 盈利₹10,00,000的稅額：₹10,00,000 × 30% = ₹3,00,000
• 教育稅：₹3,00,000 × 4% = ₹12,000
• 總稅負：₹3,12,000

第4階段：損失處理限制

印度的稅務架構對損失的運用設有限制。VDAs交易的損失不能：

• 抵扣其他資本資產的資本利得
• 抵扣商業或就業收入
• 結轉至未來年度

這對投資組合管理與時機選擇具有策略性影響。

年度報稅流程：程序規定

申報途徑與表格選擇

印度納稅人透過官方電子報稅平台申報加密貨幣交易。表格選擇依交易分類：

• ITR-2： 只報告資本利得（資產銷售）
• ITR-3： 交易或挖礦屬於商業活動，歸類為商業收入

虛擬數位資產附表填寫

虛擬數位資產附表需完整記錄交易資料：

• 取得日期 (何時取得資產)
• 轉讓/售出日期 (交易發生時間)
• 取得成本或成本基礎
• 售價或市價
• 盈虧結果
• 資產類型 (加密貨幣、NFT等)

驗證與提交流程

完成所有附表與計算後：

• 核對所有資料正確性
• 驗證計算與文件金額
• 以電子簽名或OTP完成數位驗證
• 在法定截止日前提交報稅 (通常為7月31日)
• 保存完整證明文件6年以上

重要時間點： 遲交可能導致罰款與利息。提前申報可避免程序性問題。

在法律範圍內策略性降低稅務負擔

會計方法優化

FIFO策略 (先進先出)： 確定賣出哪批持有的幣，以計算盈虧：

• 儘早取得的幣先賣出
• 在漲價市場中，較早取得的幣通常基礎較低
• 這樣有助於最小化盈虧
• 需詳細記錄每筆交易

其他方法如LIFO (後進先出)或平均成本，也存在，但在升值市場中通常會增加稅負。

交易時機策略

年度收入最佳化：

• 在低收入年度認列較大盈餘
• 若預期收入增加，延後資產出售
• 考慮多年度資產清算，而非單年度集中

損失收割策略

識別已貶值的持倉，實現損失：

• 賣出低於取得成本的資產
• 產生已實現的損失以備記錄
• 雖然不能直接抵扣其他收入，但已記錄的損失仍具備合規價值
• 未來監管可能允許損失結轉或抵扣

多元化與波動性降低

利用穩定幣與多元化策略，降低稅務波動：

• 穩定幣消除持有期間的價格波動
• 多元化降低單一資產下跌的風險
• 低波動性使稅務負擔更可預測

專業稅務顧問服務

加密貨幣稅務規劃專家能提供：

• 投資組合的專屬優化策略
• 監管更新追蹤與合規調整
• 合法範圍內的交易結構設計
• 文件整理與支援

常見合規錯誤與預防策略

錯誤1：未完整報告交易

錯誤： 未申報所有交易，包括小額轉帳、內部交易或錢包間轉移。

預防：

• 將所有涉及所有權轉移或價值交換的交易都視為需申報
• 維持所有錢包與平台的統一交易記錄
• 使用投資組合追蹤軟體產生完整交易清單
• 即使是小額交易也要記錄——監管機構會審查合規模式

錯誤2：TDS扣繳誤解

錯誤： 不清楚何時適用TDS、誰負責扣繳、如何申請抵免。

預防：

• 理解平台與P2P扣繳的差異
• 向交易中介索取TDS證明
• 完整保存所有扣繳金額的記錄
• 在報稅時申請完整抵免

錯誤3：成本基礎追蹤失誤

錯誤： 猜測或平均取得成本，而非精確記錄。

預防：

• 詳細記錄每次取得的確切日期與價格
• 分別記錄不同取得方式 (購買、挖礦、staking、空投)
• 優先使用特定識別法，而非平均
• 保存所有交易確認文件

錯誤4：忽略加密貨幣對加密貨幣交易

錯誤： 認為此類交易免稅。

預防：

• 每一筆加密貨幣對加密貨幣的交易都視為獨立的應稅事件
• 以交易時放棄的加密貨幣的市價作為交易價值
• 計算每筆交易的盈虧
• 在稅務申報中完整報告

錯誤5：未利用資本損失

錯誤： 未妥善記錄與申報已實現的損失。

預防：

• 完整記錄所有已實現的損失
• 嚴格記錄損失交易
• 即使不能直接抵扣，也要在報稅時申報
• 保存相關證明，以備未來規範變更

錯誤6：忽略TDS抵免

錯誤： 未在報稅時申請已扣TDS，導致多繳稅。

預防：

• 收集所有交易的TDS證明
• 計算年度內扣繳總額
• 在報稅時申請抵免
• 申請退還多扣部分

重要監管日期與合規里程碑

• 2022年4月1日： VDA稅務架構實施，30%稅率生效
• 2022年7月1日： 1% TDS機制啟動
• 每年7月31日： 前一財政年度的報稅截止日

常見問題解答

印度的年度加密貨幣報稅截止日是何時？
須在7月31日前完成前一財政年度（4月1日至3月31日）的報稅。特殊情況下可能有延長。

30%加密貨幣利得稅何時生效？
2022年4月1日為正式生效日。

購買交易是否需課稅？
不。購買加密貨幣本身不是應稅事件。稅務在出售、交換或轉讓時產生。

NFT利得如何課稅？
NFT屬於VDAs，與加密貨幣相同：從銷售利潤徵收30%加4%教育稅。

所得稅階級會影響加密貨幣稅率嗎？
不。加密貨幣利得無論個人所得稅階級或總收入，都以30%的統一稅率徵稅。

個人錢包之間的轉帳是否課稅？
不。自己資產在不同錢包或帳戶間的內部轉移不屬於應稅事件。只有銷售或交換才會課稅。

挖礦或staking是否立即產生稅務義務？
是。收到挖礦或staking獎勵時即產生稅務義務，依收到時的市價計算。出售獎勵則觸發額外資本利得稅。

TDS扣繳超過總稅負怎麼辦？
可在年度報稅時申請退還多扣部分。

總稅負超過已扣TDS怎麼辦？
需補繳差額，可分期或一次付清。

持有未實現利得是否會產生稅務？
不。只有實現（出售或轉讓）時才產生稅務義務。持有升值資產不會產生稅負。

印度最低課稅加密活動標準是什麼？
個人交易超過₹50,000的，TDS徵收1%。某些商業分類的門檻為₹10,000。

總結：印度加密貨幣稅務景觀

印度的加密貨幣稅制展現成熟、系統化的整合數位資產進入正式金融體系的策略。遵守第115BBH條款、準確計算盈虧、細心保存文件，是成功管理稅務的基礎。

監管環境仍在演變。持續追蹤最新規範、完整記錄交易、並在必要時尋求專業協助，有助於投資者與交易者在符合法規的前提下，達成合規與稅務優化。

在印度，若了解自己交易類型的規則並執行完整的合規流程，投資加密貨幣仍可達到稅務效率最大化。