香港加密資產申報框架與CRS修訂解析

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各位行業的夥伴們，好久不見！ Aiying艾盈團隊近期深入研究了香港政府12月6號最新發佈的《實施加密資產申報框架(CARF)及修訂共同申報標準(CRS)公眾諮詢檔》。 這份文件不僅標誌著香港在加密資產稅務透明度領域的重要進展，更為我們行業參與者帶來了明確的合規方向和緊迫的準備任務。 今天，我們就從實操角度為大家解讀這份檔的核心內容和應對策略。

一、香港為何加速推進CARF實施？

香港被OECD列為“與CARF直接相關”的司法管轄區，這主要得益於我們蓬勃發展的加密資產 sector。 根據檔披露，OECD已明確要求香港最遲在2028年前實施CARF框架。 作為國際金融中心，香港必須在保持競爭力的同時，履行國際稅務透明度義務。

關鍵動因：

• 國際稅務透明度標準的最新發展，加密資產不再是監管盲區
• OECD peer review（同行評審）的壓力，直接關係香港國際聲譽
• 確保香港在全球加密資產監管領域的領先地位和話語權

值得注意的是，香港政府在2025年施政報告中已明確表態，將於2026年向立法會提交相關法案，確保2027年開始收集CARF所需資訊，並於2028年與合作夥伴 jurisdictions 進行首次信息交換。 這一時程表比OECD要求的最後期限提前了整整一年，顯示了香港的積極態度。

二、CARF框架核心內容與合規要點

2.1 誰需要申報？ ——RCASP的定義與範圍

文件明確了「報告加密資產服務提供者」(RCASP)的定義，這是CARF合規的起點。 簡單來說，只要您的業務涉及以下活動，就很可能被歸類為RCASP：

• 為客戶執行加密資產與法定貨幣的兌換
• 為客戶執行不同加密資產之間的兌換
• 提供加密資產交易平台服務
• 運營加密資產ATM機
• 作為做市商參與加密資產交易並收取買賣價差

**艾盈提示：**投資基金單純投資加密資產的行為不被視為“執行交易”，因此不屬於RCASP範疇。 但基金的服務提供者（如託管方、交易執行方）仍可能需要履行CARF義務。

2.2 申報什麼？ ——交易類型與信息範圍

CARF要求申報的交易包括三大類：加密資產與法幣的兌換、加密資產之間的兌換、以及加密資產的轉移。 具體需要收集和申報的資訊包括：

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重點關注： 對於零售支付交易，只有單筆超過5萬美元的交易才需要申報。 這一閾值為部分支付類應用提供了一定的合規緩衝空間。

2.3 如何確定申報義務地？ ——申報關聯標準

香港採用了OECD規定的「申報關聯」(reporting nexus)標準來確定RCASP是否需要在香港履行CARF義務。 這一標準採用層級結構：

1. 稅務居民地

：RCASP是香港稅務居民 2. 註冊地/組織地

：在香港註冊或根據香港法律成立 3. 管理地

：在香港進行日常管理或控制 4. 經營場所

：在香港有固定經營場所

對於跨國運營的平臺，需要特別注意「層級規則」——如果RCASP在多個司法管轄區都有申報關聯，只需在關聯層級最高的司法管轄區履行申報義務。 例如，若某公司是香港稅務居民，同時在新加坡有分支機構，則只需在香港申報，無需在新加坡重複申報。

2.4 盡職調查程式與客戶身份識別

CARF的盡職調查要求與AML/KYC程式有相似之處，但也有其特殊性。 核心要求包括：

• 獲取客戶的自我證明(self-certification)，包括稅務居民身份和TIN
• 驗證自我證明的合理性，結合AML/KYC收集的文件進行交叉核對
• 對高風險客戶（如來自CBI/RBI計劃國家的客戶）進行強化盡調
• 定期更新客戶資訊，發生變更時及時獲取新的自我證明

實務難點： 如何處理“稅務居民衝突”情況？ 當客戶根據不同司法管轄區法律同時被視為多個地區的稅務居民時，需申報所有相關司法管轄區，不能僅選擇一個。 這對客戶溝通和系統設計都提出了挑戰。

三、CRS修訂要點與雙重申報問題

除了全新的CARF框架，檔還涉及CRS的修訂內容。 這兩個框架都涉及跨境稅務信息交換，但適用範圍和要求有所不同，需要特別注意避免重複申報。

3.1 CRS修訂的主要變化

• 數字資產納入範圍

：將SEMP（特定電子貨幣產品）和CBDC（中央銀行數位貨幣）納入“存款帳戶”定義

• 投資實體定義擴展

：將加密資產納入投資實體的“合格投資”範疇

• 強化申報要求

：新增申報內容包括自我證明有效性、控制人角色、帳戶類型等

• 新增排除帳戶

：如低餘額數位錢包（90天滾動平均餘額不超過1萬美元）

3.2 CARF與CRS的雙重申報與協調

由於CRS修訂后也涵蓋了部分加密資產，可能出現同一筆交易既需要在CARF下申報，又需要在CRS下申報的情況。 檔提出了兩種處理方式：

1. 默認處理

：同時在兩個框架下申報（可能導致重複） 2. 可選處理

：如果某項資訊已在CARF下申報，則可選擇不在CRS下重複申報

艾盈建議： 香港政府傾向於採用默認處理方式，即要求同時申報。 這雖然增加了合規負擔，但可以降低漏報風險。 我們建議企業建立統一的數據收集和申報系統，對CARF和CRS的申報要求進行映射和整合，避免數據重複錄入和不一致。

四、合規時程表與實施路徑

檔給出了清晰的實施時程表，企業需要根據這一時程表制定自己的合規準備計劃：

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